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Iperammortamento, credito di imposta, ricerca e sviluppo: caratteristiche, novità e casi applicativi

Riferimenti normativi.
Super e Iperammortamento.
Iperammortamento.
L’interconnessione.
L’integrazione automatizzata.
Il superammortamento.
Esempio - Calcolo del risparmio dato dagli incentivi del piano «Industria 4.0».
Il credito d’imposta R&D.

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Atti di convegni o presentazioni contenenti case history
SAVE ottobre 2017 Misure e controlli di impianto per l’Industria 4.0

Pubblicato
da Benedetta Rampini
SAVE 2017Segui aziendaSegui




Estratto del testo
Veronafiere 18-19 ottobre 2017 Gli atti dei convegni e pi di 8.000 contenuti su www.verticale.net Cogenerazione Termotecnica Industriale Pompe di Calore 27 ottobre Cogenerazione Termotecnica Industriale Pompe di Calore Alimentare Alimentare Petrolchimico Alimentare 28 ottobre Alimentare Petrolchimico Alimentare Alimentare Petrolchimico Visione e Tracciabilit 28 ottobre Luce Energia Domotica LED Luce Energia Domotica LED Industria 4.0 tra le agevolazioni della Legge di Bilancio e le prospettive future ! Patrick Beriotto! Head of Partnership! Warrant Group Srl! ! ottobre 2017! Legge 11 dicembre 2016, n. 232 pubblicata nella ! Gazzetta Ufficiale n. 297 del 21 dicembre 2016 e successive modifiche ! Patrick Beriotto Head of Partnership Warrant Group Srl Marzo 2017 Industria 4.0 Riferimenti normativi Super e Iperammortamento Le principali caratteristiche della misura bene'ciari ''Tutti i soggetti titolari di reddito d'impresa, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico in cui operano, nonch dal regime contabile adottato. validit ''Saranno agevolabili gli investimenti effettuati nel 2017 per beni consegnati entro il 30 Settembre 2018 (anche in leasing) necessario che l'ordine sia sottoscritto entro il 31.12.2017, con versamento di un acconto pari almeno al 20% del prezzo. Superammortamento 140%: consiste nella possibilit di applicare una maggiorazione del 40% del costo di taluni beni materiali e immateriali, ai fini della deducibilit delle relative quote di
ammortamento.

Iperammortamento 250%: consiste nella possibilit di applicare una maggiorazione del 150% del
costo di taluni beni digitali o ad alto valore tecnologico di cui all'Allegato A della L. 232, ai fini della deducibilit delle relative quote di ammortamento
31/12/2017 Ordine + acconto almeno 20%! !
30/06/2018 acquisizione (consegna) Superammortamento! 30/09/2018 acquisizione (consegna) Iperammortamento! !
!
v' per acquisizione si deve intendere il momento del passaggio di propriet;!
!
'' Il momento della messa in funzione fa nascere il diritto di beneficiare del super ammortamento (maggiorazione del 40% del costo del bene)! '' Il momento dell'interconnessione fa nascere il diritto di beneficare dell'iper ammortamento (se rispettati tutti i requisiti previsti)! Super e Iperammortamento Tempi e modi per usufruire dell'agevolazione v' L'agevolazione si applica a beni materiali strumentali nuovi (+ software): deve, pertanto, trattarsi di beni di uso durevole, atti ad essere impiegati come strumenti
di produzione all'interno del processo produttivo dell'impresa; ! v' Modalit con le quali pu essere effettuato l'investimento: oltre che per l'acquisto dei beni da terzi, in propriet o in leasing, anche per la realizzazione degli stessi
in economia o mediante contratto di appalto ! v' Ai fini dell'individuazione del momento di effettuazione dell'investimento valgono i principi generali di cui all'art. 109, TUIR (a mente del quale le spese di
acquisizione dei beni mobili si considerano sostenute alla data della consegna o
spedizione, ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l'effetto
traslativo o costitutivo della propriet o altro diritto reale). ! v' L'agevolazione opera ai soli fini delle imposte sui redditi (aliquota IRES del 24%, no IRAP), traducendosi in un risparmio effettivo pari al 36% del costo (24% IRES
del 150% di maggiorazione); ! Super e Iperammortamento Le principali caratteristiche della misura Automazione: beni strumentali con funzionamento control ato da sistemi computerizzati e/o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti Qualit e ambiente: sistemi per l'assicurazione del a qualit e della sostenibilit Sistemi interattivi: dispositivi per l'interazione uomo macchina e per il miglioramento del 'ergonomia e del a sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0 Software: beni immateriali (software, sistemi e/o system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali Industria 4.0 Allegato A IPER AMMORTAMENTO Allegato B SUPER AMMORTAMENTO Allegato A IPER AMMORTAMENTO Allegato A IPER AMMORTAMENTO (5+2) Si tratta di 'beni digitali'
finalizzati a favorire processi
di trasformazione
tecnologica e/o digitale in
chiave 'Industria 4.0'! Sono 47 le categorie
interessate, afferenti a
quattro grandi aree:! ! Super e Iperammortamento I beni agevolabili 5 caratteristiche obbligatorie:!
! 'Controllo per mezzo di CNC (Computer Numerical Control) e/o PLC (Programmable Logic Controller)! 'Interconnessione ai sistemi informatici di fabbrica con caricamento da remoto di istruzioni e/o part program! 'Integrazione automatizzata con il sistema logistico della fabbrica o con la rete di fornitura e/ o con altre macchine del ciclo produttivo! 'Interfaccia uomo macchina semplici e intuitive!
'Rispondenza ai pi recenti standard in termini di sicurezza, salute e igiene del lavoro. 2 caratteristiche a scelta tra:! ! Allegato A:
-
Beni strumentali il cui funzionamento controllato da sistemi
computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti 250 % 250 % Iperammortamento I 5 + 2 requisiti da soddisfare per beneficiarne (Allegato A ' categoria Automazione) 'Sistemi di tele manutenzione e/o telediagnosi e/o controllo in remoto
'Monitoraggio in continuo delle condizioni di lavoro e dei parametri di processo mediante opportuni set di sensori e adattivit alle derive di processo 'Caratteristiche di integrazione tra macchina fisica e/o impianto con la modellazione e/o la simulazione del proprio comportamento nello svolgimento del processo (sistema cyberfisico). .
v' Deve scambiare informazioni con sistemi interni (es: sistema gestionale, sistemi di pianificazione, sistemi di progettazione e sviluppo del prodotto, monitoraggio, anche
in remoto, e controllo, altre macchine dello stabilimento, ecc.) e/o esterni (es: clienti,
fornitori, partner nella progettazione e sviluppo collaborativo, altri siti di produzione,
supply chain, ecc.) per mezzo di un collegamento basato su specifiche
documentate, disponibili pubblicamente e internazionalmente riconosciute (esempi:
TCP-IP, HTTP, MQTT, ecc.);! v' Sia identificato univocamente, al fine di riconoscere l'origine delle informazioni, mediante l'utilizzo di standard di indirizzamento internazionalmente riconosciuti (es:
indirizzo IP)! I 5 + 2 requisiti L'interconnessione Quali caratteristiche deve avere un bene per essere definito
'interconnesso''! .
v' Con il sistema logistico della fabbrica: in questo caso pu intendersi sia una integrazione fisica che informativa (es: impianto asservito da un sistema di
movimentazione/handling automatizzato / sistemi di tracciabilit automatizzati);! v' Con la rete di fornitura: in questo caso si intende che la macchina/impianto sia in grado di scambiare dati con altre macchine o, pi in generale, con i sitemi
informativi della rete di fornitura in cui inserita (fornitori a monte / a valle)! v' Con altre macchine del ciclo produttivo: in questo caso si intende che la macchina in oggetto sia integrata in una logica di integrazione e comunicazione
M2M con un'altra macchina/impianto a monte e/o a valle. ! I 5 + 2 requisiti L'integrazione automatizzata Cosa si intende per integrazione automatizzata con' ! ! 250 % 250 % Iperammortamento Allegato 'A' ' altre categorie: 2 requisiti da soddisfare Interconnessione ai sistemi informatici di fabbrica Rispetto della definizione normativa presente nell'Allegato A Qualit e ambiente: sistemi per l'assicurazione della qualit e della sostenibilit Sistemi interattivi: dispositivi per l'interazione uomo macchina e per il miglioramento dell'ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0 I beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) che
possono godere dell'agevolazione del super ammortamento elencati nell'Allegato B sono
software stand alone, ossia non necessari al funzionamento del bene materiale.!
'' Tali beni potranno beneficiare dell'agevolazione solo nel caso in cui l'impresa abbia beneficiato della misura dell'iperammortamento per altri beni contenuti nell'Allegato A;! '' Non deve sussistere un rapporto di costo minimo fra l'investimento in beni di cui all'allegato A e i software di cui all'allegato B;! '' Il bene non deve necessariamente riguardare gli stessi beni materiali oggetto dell'iper ammortamento;! '' I software necessari al funzionamento della macchina sono invece considerati parte della stessa e quindi agevolati al 250%;! ! ! Il superammortamento I beni oggetto di super ammortamento SOFTWARE 'EMBEDDED' 250% SOFTWARE 'STAND ALONE' 140% Per usufruire dell'iperammortamento si dovr far redigere, entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione o viene interconnesso sia per beni dell'allegato A che dell'allegato B:
v' Per beni di importo inferiore ai 500.000 euro: una dichiarazione del legale rappresentante ai sensi del testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in termini di documentazione amministrativa, di cui D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445; v' Per beni di costo unitario superiore ai 500.000 euro: una perizia tecnica giurata da un ingegnere o da un perito industriale iscritto al rispettivo albo professionale o da un ente di certificazione accreditato. fondamentale fare emergere all'amministrazione finanziaria e agli organi di controllo che i beni che vengono ammortizzati con super/iperammortamento hanno tutte le caratteristiche tecniche per essere inclusi negli Allegati A e B e sono interconnessi al sistema aziendale, di gestione della produzione o alla rete di fornitura. In pratica il bene deve entrare attivamente nella catena del valore dell'impresa.

In entrambi i casi dovr essere prodotta una relazione tecnica firmata dagli stessi soggetti di cui sopra (legale rappresentante o ingegnere/perito industriale) contenente i punti che seguono. Super e Iperammortamento Modalit di fruizione Anno Imponibile Coe'. ammort. CivilisLco Coe'. ammort. 'scale Ammort. 'scale Iper-ammort. Aliquota IRES Risparmio IRES 2017 450.000 ' 20% 10% 45.000 ' 67.500 ' 24% 16.200 ' 2018 450.000 ' 20% 20% 90.000 ' 135.000 ' 24% 32.400 ' 2019 450.000 ' 20% 20% 90.000 ' 135.000 ' 24% 32.500 ' 2020 450.000 ' 20% 20% 90.000 ' 135.000 ' 24% 32.500 ' 2021 450.000 ' 20% 20% 90.000 ' 135.000 ' 24% 32.500 ' 10% 45.000 ' 67.500 ' 24% 16.200 ' 675.000 ' 162.000 ' Anno Imponibile Coe'. ammort. civilisLco Coe'. ammort. 'scale Ammort. 'scale Super-ammort. Aliquota IRES Risparmio IRES 2017 250.000 ' 20% 10% 25.000 ' 10.000 ' 24% 2.400 ' 2018 250.000 ' 20% 20% 50.000 ' 20.000 ' 24% 4.800 ' 2019 250.000 ' 20% 20% 50.000 ' 20.000 ' 24% 4.800 ' 2020 250.000 ' 20% 20% 50.000 ' 20.000 ' 24% 4.800 ' 2021 250.000 ' 20% 20% 50.000 ' 20.000 ' 24% 4.800 ' 10% 25.000 ' 10.000 ' 24% 2.400 ' 100.000 ' 24.000 ' ESEMPIO: Investimento Tot. 700K' Calcolo del risparmio dato dagli incentivi del piano Industria 4.0 v 2 Macchine CNC + pistole laser + sensori: iper-ammort. (250%) - invest. 450K' Risparmio Industria 4.0 Software MES: super-ammortamento (140%) ' investimento 250K' 186 K' Il credito d'imposta R&D Le principali caratteristiche della misura validit / modalit ''A decorrere dal periodo d'imposta 2015 e fino a quello in corso al 31.12.2020 ''L'agevolazione viene calcolata sul valore incrementale delle spese di R&S rispetto alla media annuale delle medesime spese nel triennio 2012-2014 (fisso) ''Il credito d'imposta pari al 25% - 50% dell'incremento. Dal 1.1.2017 la percentuale sempre 50% bene'ciari ''Tutti i soggetti titolari di reddito d'impresa, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico in cui operano, nonch dal regime contabile adottato. ammontare ''Il credito d'imposta riconosciuto fino ad un importo massimo annuale di 20 milioni di Euro per ciascun beneficiario ''L'importo annuo minimo di spese R&D che l'azienda deve aver sostenuto per accedere all'incentivo pari a 30k Euro
a.' lavori sperimentali o teorici svolti, aventi quale principale finalit l'acquisizione di nuove conoscenze sui fondamenti di fenomeni e di fatti osservabili, senza che siano previste applicazioni o usi commerciali diretti (Ricerca Fondamentale); b.' ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad acquisire nuove conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti, processi o servizi o permettere un miglioramento dei prodotti, processi o servizi esistenti ovvero la creazione di componenti di sistemi complessi, necessaria per la ricerca industriale, ad esclusione dei prototipi di cui alla lettera c) (Ricerca Industriale); c.' acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle conoscenze e capacit esistenti di natura scientifica, tecnologica e commerciale allo scopo di produrre piani, progetti o disegni per prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati; pu trattarsi anche di altre attivit destinate alla definizione concettuale, alla pianificazione e alla documentazione concernenti nuovi prodotti, processi e servizi; tali attivit possono comprendere l'elaborazione di progetti, disegni, piani e altra documentazione, inclusi gli studi di fattibilit, purch non siano destinati a uso commerciale; realizzazione di prototipi utilizzabili per scopi commerciali e di progetti pilota destinati a esperimenti tecnologici o commerciali, quando il prototipo necessariamente il prodotto commerciale finale e il suo costo di fabbricazione troppo elevato per poterlo usare soltanto a fini di dimostrazione e di convalida (Sviluppo Sperimentale); Il credito d'imposta R&D Le attivit oggetto di agevolazione
Ai fini della determinazione del credito si sommano le spese relative a:

'' personale e competenze tecniche
'' quote di ammortamento delle spese di acquisizione o utilizzazione di
strumenti e attrezzature di laboratorio
'' relative a contratti di ricerca stipulati con Universit, Enti di ricerca ed organismi equiparati e con altre imprese, comprese le startup innovative '' servizi di ricerca e consulenze acquisiti da professionisti autonomi assimilati ai contratti di ricerca
'' privative industriali
'' certificazione contabile (importo massimo di 5.000 Euro annui) Il credito d'imposta R&D Le spese eleggibili Warrant Group S.r.l.!
Corso Mazzini, 11!
42015 Correggio (RE)!
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Tel +39 0522 7337!
www.warrantgroup.it!
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patrick.beriotto@warrantgroup.it!


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